Viroon rekisteröity yhtiö on Suomessa rajoitetusti verovelvollinen, jos sillä on Suomessa sivuliike tai sille muuten muodostuu Suomeen kiinteä toimipaikka.
Kiinteän toimipaikan muodostuminen
Kiinteä toimipaikka tarkoittaa liikepaikkaa, josta yrityksen toimintaa harjoitetaan kokonaan tai osittain. Kiinteän toimipaikan Suomeen muodostaa esimerkiksi yrityksen
– johtopaikka
– toimisto
– tehdas
– työpaja
– kaivos-, öljy- tai kaasulähde, louhos tai muu luonnonvarojen ottopaikka
– rakennus- ja asennustoiminta, jos se kestää yli 6, 12 tai 18 kuukautta (aikaraja vaihtelee eri maiden verosopimuksissa)
– epäitsenäinen edustaja.
Epäitsenäinen edustaja voi muodostaa kiinteän toimipaikan, jos edustajalla on valtuus solmia sopimuksia yrityksen nimissä tai vastaanottaa tilauksia. Lisäksi edellytetään, että edustaja käyttää valtuuttaan säännöllisesti. Epäitsenäinen edustaja voi olla yritys tai luonnollinen henkilö, kuten työntekijä, joka myy yrityksen tuotteita tai palveluita Suomessa.
Itsenäinen edustaja ei muodosta kiinteää toimipaikkaa. Edustaja on itsenäinen, kun edustaja on sekä taloudellisesti että oikeudellisesti riippumaton yrityksestä. Ulkomaisen yrityksen itsenäinen edustaja voi olla esimerkiksi välittäjä tai komissionääri.
Liikepaikka voi olla kiinteä toimipaikka vain, jos se on pysyvä sekä maantieteellisesti että ajallisesti. Liikepaikka voi sijaita esimerkiksi toisen yrityksen liiketiloissa silloin, kun ulkomaisella yrityksellä on jatkuvasti käytettävissään tietyt toisen yrityksen omistamat tilat tai osa niistä. Kiinteä toimipaikka voi muodostua myös esimerkiksi työntekijän kotitoimistoon.
Verotus Suomessa
Suomeen muodostunut kiinteä toimipaikka on velvollinen suorittamaan veroa Suomesta saamastaan tulosta. Suomesta saatuina tuloina pidetään esimerkiksi Suomessa sijaitsevasta kiinteistöstä saatuja tuloja, Suomessa harjoitetusta liikkeestä saatuja tuloja, suomalaiselta osakeyhtiöltä saatuja osinkoja, rojaltteja, lisenssimaksuja tai muita niihin rinnastettavia hyvityksiä sekä suomalaisen sijoitusrahaston voitto-osuuksia (tarkka erittely Suomen TVL 10 §).
Vaikka ulkomaiselle yhtiölle ei muodostuisi Suomeen kiinteää toimipaikkaa, yhtiö on yleensä velvollinen maksamaan veroa tulosta, jonka se on saanut Suomessa sijaitsevasta kiinteistöstä ja osakehuoneistosta.
Suomessa verotettavat tuotot, kulut, varat ja velat ilmoitetaan veroilmoituksella 6U. Veroilmoitus tulee antaa neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.
Veroilmoitukseen on liitettävä jäljennös kiinteän toimipaikan tuloslaskelmasta ja taseesta. Tuloslaskelmaa ja tasetta laadittaessa noudatetaan soveltuvin osin Suomen kirjanpitolakia.
Verotus Virossa
Virolainen yhtiö eli pääliike sisällyttää suomalaisen kiinteän toimipaikan tuloksen omaan kirjanpitoonsa Virossa. Tuloveroa yhtiö maksaa Virossa vasta silloin, kun se jakaa osinkoa. Osinkoa ei veroteta Virossa siltä osin kun se jaetaan suomalaisen kiinteän toimipaikan tuloksesta (verosopimuksen vapautusmenetelmä). Suomalaisesta kiinteästä toimipaikasta saatu voitto ilmoitetaan Virossa verolomakkeella TSD Lisa 7 osa II (Suomen verotuspäätöksen mukaisesti).
Kiinteän toimipaikan kuluista ei makseta Virossa yhtiön tuloveroa, joka koskee edustuskuluja, lahjoja, liiketoimintaan liittymättömiä kuluja tms. mikäli kulut liittyvät Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan toimintaan.
Mikäli virolaisen yhtiön tosiasiallinen johtopaikka on Suomessa, niin yhtiöstä tulee Suomessa yleisesti verovelvollinen eli se on verovelvollinen siellä kaikesta maailman tulostaan. Aiheesta lisää https://tuokko.ee/fi/yhtio-virossa-verotus-suomessa-tosiasiallinen-johtopaikka/