Tulovero, kun voittoa tai varoja siirretään ulkomaiselle pääliikkeelle
Jos ulkomaisella yhtiöllä on sivuliike tai kiinteä toimipaikka Virossa, on syytä perehtyä sen tuloverotuksen erityispiirteisiin. Virossa yhteisöjen tuloverotus perustuu niistä jaettavaan osinkoon, jolloin jaetusta voitosta maksetaan nykyisin tuloveroa 22/78.
Sivuliike tai kiinteä toimipaikka ei jaa osinkoa, mutta myös se maksaa tuloveroa, kun sen voittoa tai varoja siirretään ulkomaiselle pääliikkeelle. Lisäksi se maksaa tuloveroa Virossa annetuista luontoiseduista, lahjoista tai edustuskuluista sekä mm. liiketoimintaan liittymättömistä kuluista. Mikäli voitto ja varat jätetään kiinteän toimipaikan tai sivuliikkeen käyttöön, ei tuloveroa tule maksettavaksi Virossa.
Kirjanpito ja tilinpäätös
Kiinteästä toimipaikasta on pidettävä erikseen kirjanpitoa ja sen tulee laatia tilinpäätös Viroon kuuden kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.
Kiinteän toimipaikan tilinpäätöksen tulee sisältää vähintään:
- perustiedot, nimi, rekisterinumero ja kotipaikka Virossa
- toimintakertomus kiinteän toimipaikan toiminnasta Virossa
- tase
- tuloslaskelma
- edustamisoikeutetun henkilön allekirjoitus
TSD-veroilmoitus siirretystä voitosta ja taseen muutoksista
Verotusta varten Virossa olevan kiinteän toimipaikan tulee seurata, että sen tuottama voitto on verotuskauden (kalenterikuukausi) päättyessä kiinteän toimipaikan käytössä. Käytännössä tämä edellyttää kiinteän toimipaikan taseen laatimista siten, että se osoittaa kaiken ansaitun mutta jakamattoman voiton vastaavan taseen vastaavissa todellisia varoja (rahaa, tavaroita, arvopapereita, saatavia jne.). TSD-ilmoituksen määräaika on verotettavaa tapahtumaa seuraavan kuukauden 10. päivään mennessä. Jos muutoksia ei ole tapahtunut ei TSD-ilmoitusta tarvitse esittää.
TSD-ilmoituksella ilmoitetaan uuden omaisuuden arvo, jos verokauden eli kalenterikuukauden aikana on tapahtunut omaisuuden siirto pääkonttorin ja Viron kiinteän toimipaikan välillä (esimerkiksi omaisuutta on tuotu lisää kiinteälle toimipaikalle Viroon tai siirretty takaisin pääkonttoriin).
Jos ulkomainen pääliike ei pysty todistamaan, että voittoa vastaava osa varoista on kiinteän toimipaikan käytettävissä (esimerkiksi jos ulkomainen pääliike on jakanut osinkoja kiinteän toimipaikan ansaitsemasta voitosta, tai jos käy ilmi, että kiinteä toimipaikka ei ole saanut oikeudenmukaista korvausta sen käyttöön kuuluvan omaisuuden käytöstä), katsotaan voitto siirretyksi pois ja siitä on maksettava tulovero.
Kiinteään toimipaikkaan saapuneeksi ilmoitetun omaisuuden arvo vähentää kiinteälle toimipaikalle kohdistettua tuloveron alaista voittoa.
Esimerkkikysymyksiä ilmoitettavasta varasta
- Onko ilmoitettavaa omaisuutta pääliikkeen Suomessa ostamat tietokone/koneet, jotka on tuotu Viroon sivuliikkeen käyttöön? Kyllä, Suomessa pääliikkeen laskuun ostettu tietokone/koneet, joista sivuliike ei ole maksanut, on ilmoitettava omaisuus.
- Tuleeko ulkomaisen pääliikkeen kiinteälle toimipaikalle pankista siirtämä raha toimintakulujen kattamiseksi ilmoittaa? Jos ulkomainen pääliike on siirtänyt kiinteälle toimipaikalle lainarahaa ja kiinteällä toimipaikalla on velvollisuus palauttaa lainaraha pääliikkeelle, niin siirrettyä rahaa ei katsota ilmoitettavaksi varaksi. Jos taas pääliike on siirtänyt kiinteälle toimipaikalle rahaa toimintakulujen kattamiseksi eikä kiinteällä toimipaikalla ole velvollisuutta palauttaa rahaa pääliikkeelle, silloin pääliikkeen siirtämä raha on ilmoitettava varana.
Lisää tietoa Viron verottajan sivuilta https://www.emta.ee/en/business-client/registration-business/non-residents-e-sidents/taxation-profit-permanent#examples
Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen pääliikkeessä Suomessa
Suomalaisen pääliikkeen osalta saattaa ongelmalliseksi muodostua Virossa maksetun hyvitettävän tuloveron kohdistaminen pääliikkeen tuloveroihin (verosopimuksen mukainen kahdenkertaisen verotuksen poistaminen). Pääliike sisällyttää sivuliikkeen tuloksen veroilmoitukseensa vuosittain, mutta virolainen kiinteä toimipaikka maksaa veroa tuloksesta ja varoista vasta, kun se siirtyy pois kiinteän toimipaikan käytöstä.
Hyvityksen enimmäismäärä lasketaan verottajan määrittämällä laskentakaavalla. Kun ulkomaille maksettu vero ylittää enimmäismäärän, verovuonna voidaan vähentää enintään hyvityksen enimmäismäärä. Ylittävä osuus voidaan siirtää vähennettäväksi viitenä seuraavana verovuotena.
Keskusverolautakunta on antanut asiasta päätöksen, jossa se linjaa kuinka Virossa maksettu tulovero tulee kohdistaa pääliikkeen verovuosille https://www.edilex.fi/kvl/20230025